НДС: Об изменениях, внесенных в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации и вступающих в действие с 2011 года

Изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее (НК РФ) внесены Федеральными законами от 08.05.2010 № 83-ФЗ, от 03.11.2010 № 285-ФЗ, от 27.11.2010 № 309-ФЗ. Указанные изменения вступают в силу с 01 января 2011 года.

1. Установлен закрытый перечень услуг, связанных с экспортом и импортом товаров, которые облагаются НДС по нулевой ставке.

В статью 164 НК РФ включены подпункты, составляющие закрытый перечень услуг, связанных с международной перевозкой товаров, при реализации которых налогообложение НДС производится по ставке 0 процентов. К таким услугам отнесены услуги: по международной перевозке товаров (в т.ч. услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для осуществления международных перевозок и транспортно-экспедиционные услуги); трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; трубопроводного транспорта природного газа; передача электроэнергии из общероссийской электрической сети в электроэнергетические системы иностранных государств; переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; перевалка и хранение товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в морских и речных портах; предоставление железнодорожного состава или контейнеров для перевозки экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации; услуги внутреннего водного транспорта по перевозке экспортируемых товаров в пределах территории Российской Федерации до перегрузки на иные виды транспорта.

Для каждого из перечисленных видов услуг установлен подробный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Новые правила применения нулевой ставки НДС касаются работ (услуг), выполненных (оказанных) после 1 января 2011 года.

2. Уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок.

В подпункт 3 пункта 2 статьи 165 НК РФ внесены изменения, согласно которым уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС при совершении бартерных сделок, по которым полученный товар не ввозится в Россию. Теперь для подтверждения нулевой ставки необходимо предъявить предусмотренные внешнеторговым контрактом документы, подтверждающие получение товара за границей и его оприходование.

Товар российскому налогоплательщику может отгрузить третье лицо. При этом комплект документов для подтверждения нулевой ставки зависит от того, указано в контракте данное лицо или нет.

Если товар российскому налогоплательщику отгружает не указанное в контракте третье лицо, то наряду с уже названными нужно подать дополнительно документы, подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке.

Если же контрактом предусмотрено, что товар передает данное лицо, то дополнительные документы подавать не нужно.

Рассмотренный порядок подтверждения нулевой ставки НДС применяется и в случае реализации товаров через посредника.

3. Расширен перечень организаций, при аренде федерального имущества (имущества субъектов Российской Федерации, муниципального имущества) у которых арендатор выступает налоговым агентом.

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ с 1 января 2011 года арендатор признается налоговым агентом по НДС в отношении имущества, арендуемого у казенных учреждений. В этом случае при перечислении арендной платы арендатор должен удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии может принять к вычету.

О.И. Романова, начальник отдела налогообложения
юридических лиц УФНС России по Оренбургской области